Aloitimme myymään Apple Store:ssa mobiilisovelluksia ja parin kuukauden päästä kilahtikin iloisesti muutama lantti rahaa tilillemme. Pää meni kuitenkin pyörälle kun yritimme miettiä miten kyseisistä maksuista tehdään kaikkien sääntöjen mukaiset ALV-kirjaukset. Applen omat raportit eivät ole kovinkaan avuliaita tässä suhteessa. Jos haluaa päästä hieman vähemmällä, voi kirjauksissa oikoa jättämällä laskematta Applen myyntikomissiot, mutta itse ajattelin että on parempi tehdä se oikein ja ilmoittaa mieluummin suurempi suurempi liikevaihto (eli meidän liikevaihto on suoraan tuotteen myyntihinta 1.79 EUR – ALV, eikä esim. tilille tullut 1,09 EUR, josta Apple on vähentänyt ALV:n ja oman komissionsa). Sijoittajat ja verottaja ovat ainakin hieman tyytyväisempiä, kun liikevaihto paisuu ja kirjaukset ovat prikulleen ja itsekin voi varmistua että Applen myyntikomissio on laskettu oikein 🙂
Eli mikä ALV-kirjauksissa on ongelmana?
Ok, eli Applelta kilahti tilille 168,40 EUR. Kuinkas tämä kirjataan? Sain ladattua Itunes Connect:sta myyntiraportin, joka sanoo että meidän 1,79 EUR maksavaa Tier 2-hinnoiteltua sovellusta on myyty euro-alueella (Suomeen) yhteensä 150kpl ja 1kpl Ruotsiin hintaan 15 SEK. Tästähän siis tulee myyntiä euroissa 150 x 1,79 EUR +1.74 EUR = 270,24 EUR (15 SEK oli päivän FX-muuntokurssilla 1.74 EUR). Periaatteessa tässä meidän kotimainen firma on myynyt kotimaisille kuluttajille sovelluksia, joten siitä vähennetään Suomen 24% ALV ja Ruotsissa ALV olisi 25%. Käytännössä kuitenkin Apple Storen myynnin hoitaa Luxemburgiin (EU-alueelle) rekisteröity tytäryhtiö ITunes S.A.R.L., joten heidän vastuullaan on tilittää ALV. Jos kyseessä olisi tavarakauppa, niin EU VAT Threshold -säännösten mukaan jos yrityksen myynti esim. Suomeen ylittää 35000 EUR, niin heidän tulee laskuttaa ja tilittää ALV Suomeen, eikä esim. Luxemburgiin. Kuitenkin Threshold-säännökset eivät koske palvelumyyntiä, joten Applen myynti Suomeen (ja kaikkiin muihin EU-maihin) kulkee 15% ALV:lla. Toisin sanoen, vaikka suomalainen firma ei ole rekisteröitynyt Luxemburgiin, Apple Storen kautta pääsemme nauttimaan kotimaan myynninkin osalta Luxemburgin keveämmästä veroasteesta 🙂
Tilitys tuli tosiaan toiselta EU-yritykseltä Luxemburgista, joten kyseessä on kotimaan myynnin sijasta EU Palvelumyyntiä. Normaalisti esim. yritysten väliseen EU -kauppaan sovelletaan ns. ”Reverse Charge” mekanismia, eli laskut ja maksut tehdään ALV 0%, ja ostaja lisää ja vähentää laskennallisesti oman maansa ALV:n kirjanpidossa. EU-palvelumyynnin raportoinnissa on kuitenkin pieni poikkeus normaalisääntöön, sillä ALV-ilmoitusta tehdessä veroilmoituksen kohtaan 312 EU Palvelumyynti tuleekin ilmoittaa ALV 0% myynti nettona, ja kirjanpidossa ei tehdä lisäys/vähennystä. Kuitenkin, EU-palveluostoissa Reverse Charge -lisäys/vähennys tehdään kauppapaikkakomission osalta.
Kirjaussääntö
Tein itselleni seuraavan kirjausohjeen, että oikeaoppisen kirjauksen muistaa seuraavassa kuussakin 🙂
- Pankkitili 1940 Debet 168,40 EUR
- Myynti 3000 Credit 233,48 EUR 0% EUPM 312 ”FI 150 x 1.79 EUR”
- Myynti 3000 Credit 1,51 EUR 0% EUPM 312 ”SE 1 x 15 SEK”
- Komissio 4460 Debet 69,98 EUR 24% EUPO ”FI”
- Komissio 4460 Debet 0,45 EUR 24% EUPO ”SE”
- ALV-saamiset 1760 Debet 16,90 EUR
- ALV-velka 2939 Credit 16,90 EUR
Lukujen laskemista varten pitää noutaa Itunes Connect:sta kohdasta Payments & Financial Reports sekä Earnings -tabilta kunkin kuun kaikkien valuuttojen raportit (pakattu CSV-tiedosto), että Payments sivulta tulostaa PDF:ksi Payout-raportti, josta näkee valuuttakonversiot.
Earnings -raportilta löytyvät seuraavat tiedot
- Customer Price (EUR, SEK)
- Partner Share
- Quantity
Payout -raportilta löytyvät nämä tiedot
- FX Rate
Ja vielä itse pitää tietää että esim.
- Luxemburgissa ALV on 15% (Apple)
- (ja Suomessa EU palveluostoihin laskennallinen ALV +/- 24%)
Myynti lasketaan kaavalla
- (Customer Price SEK x Quantity / (1+LU VAT%)) x FX Rate
- Kun kyseessä on euro-myynti, niin FX Rate = 1
- Esim. (15 x 1 / 1.15) x 0.116 = 1.51 EUR
Myyntikomissio taas lasketaan
- ((Customer Price – Partner Share) – ((Customer Price – Customer Price / LU VAT%)) x Quantity x FX Rate
- Eli esim. ((15 SEK – 9.13 SEK) – ( 15 SEK – 15 SEK / 1.15)) x 1 x 0.116 = 0.45 EUR
Näin päästään vielä tarkistamaan että myyntikomissio / liikevaihto ≃ 30% eli n. sama jonka Apple väittääkin olevan heidän myyntikomissionsa.
Raportointi
Seuraavaksi EU-palvelumyynti kirjataan ALV-raportin kohtaan 312 nettomääräisenä (eli 0%) ja palveluostot kohtaan 314. Palveluostojen ”Reverse Charge” summa lisäksi kirjataan vähennettävään veroon (eli oikeasti joutuu maksamaan tältä osin veroa +/- 0 EUR).
Toiseksi normaalin ALV-kuukausi/kausi-ilmoituksen lisäksi nyt pitääkin verovirastolle lähettää toinen raportti ”ALV-yhteenvetoilmoitus”, johon pitää raportoida toiseen kertaan mille firmalle palvelumyynti on tapahtunut.
Summa Summarum
Tässä parit helpot esimerkit miten Apple myyntikomissiot lasketaan oikein, ainakin EU-alueen sisällä tapahtuvasta myynnistä. Jos myyntiä on EU:n ulkopuolelle, laskutapa muuttuu jälleen, pitää täydentää ohjetta kun myynti kasvaa laajemmalle 🙂